Чем отличается обособленное подразделение от филиала

Филиалы и представительства юридических лиц

Представительство – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет его защиту.

Представительство отличает от филиала единственный – функциональный – признак.

Отличие представительства от филиала:

представительства предназначены только для представления интересов юридического лица и осуществления его защиты;
филиалы могут выполнять все без исключения функции или какую-либо часть функций юридического лица. Они могут выполнять и функции представительства.

Отсюда функции филиала шире функций представительства.

Особенности представительства и филиала:

не являются юридическими лицами (не имеют правоспособности), они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений;
руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности;
должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица;
это подразделения (составные части) юридического лица, и в этом смысле они сопоставимы с другими его подразделениями (цехами, бригадами, участками, линиями, производствами и т.п.);
расположены вне места нахождения юридического лица, которое определяется местом его государственной регистрации;
факультативность в том смысле, что юридическое лицо может не иметь представительств (филиалов), а если имеет, может закрыть их, что никак не скажется на самом факте его существования.

Представительства и филиалы может иметь всякое юридическое лицо:

независимо от его принадлежности к коммерческим или некоммерческим организациям и от его формы;
как в пределах Российской Федерации, так и за ее пределами с соблюдением законодательства соответствующего государства.

Подробнее

Если какое-либо подразделение юридического лица имеет обособленность, но при этом его существование не носит факультативного характера, оно не является представительством (филиалом). Так, местоположение факультетов и институтов государственного образовательного учреждения “Иркутский государственный университет” не совпадает с местом нахождения данного юридического лица (так называемого главного корпуса), поскольку все они размещаются в разных корпусах, расположенных в разных районах города. Это не означает, что факультеты и институты выступают как представительства (филиалы): если мысленно “отбросить” отдельные факультеты или институты, это, конечно, не скажется на существовании Университета как юридического лица, но что останется от него, если таким образом “отбросить” все факультеты и институты? С представительствами (филиалами) подобный вопрос решается куда проще.

Представительства (филиалы) наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом (абз. 1 п. 3 ст. 55 ГК). Ввиду географической обособленности представительства (филиала) данное имущество экономически учитывается на их отдельном балансе, но из-за отсутствия у них правоспособности не имеет и не может иметь юридического обособления. По этой причине это имущество может быть объектом взыскания по обязательствам юридического лица, причем независимо от того, идет ли речь об обязательствах, связанных с деятельностью данного (или другого) представительства (филиала). По обязательствам, связанным с деятельностью представительства (филиала), ответственность несет юридическое лицо, при этом его ответственность является полной и не ограничивается объемом имущества, предоставленного представительству (филиалу).

Представительства (филиалы) действуют на основании положений, утвержденных юридическим лицом (абз. 1 п. 3 ст. 55 ГК). Открытие представительств (филиалов) должно быть сопряжено с наличием соответствующей информации в учредительных документах юридического лица, в том числе с необходимостью внесения в них дополнений (абз. 3 п. 3 ст. 55 ГК).

Руководство деятельностью представительства (филиала) осуществляет руководитель (другие органы закон не предусматривает), который назначается юридическим лицом и действует на основании доверенности (абз. 2 п. 3 ст. 55 ГК). Поэтому участники гражданского оборота вступают в правовые отношения не с представительством (филиалом) ввиду отсутствия у них правосубъектности, а с создавшим их юридическим лицом через физическое лицо – руководителя представительства (филиала), который является представителем юридического лица и действует в его интересах по доверенности (подробнее о представительстве и доверенности см. гл. 10 ГК).

Чем отличается обособленное подразделение от филиала и представительства?

Этот вопрос волнует многих предпринимателей, когда у них возникает необходимость создать удаленный офис. На самом деле, формулировка вопроса не совсем корректна. Согласно ст. 55 п. 1 и 2 Гражданского кодекса (ГК РФ), и представительство, и филиал являются обособленными подразделениями.

Для признания их таковыми есть два критерия: подразделение территориально находится по другому адресу, и там оборудованы стационарные рабочие места. Об этом написано в ст. 11 п. 2 Налогового кодекса (НК РФ).

Если все признаки совпадают, филиал или представительство считаются обособленными подразделениями. Информация о них должна быть отражена в учредительных документах и ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц).

Интересно то, что сами по себе филиалы и представительства не являются юрлицами, а их руководители действуют по доверенности гендиректора. Но платить налоги за них нужно.

Какие бывают наименования структурного подразделения

Структурные подразделения в организациях могут иметь различные наименования, например секторы, участки, отделы, службы, управления, департаменты, блоки, цеха, бюро, лаборатории и т. д. Законом это не регламентируется.

05.04.2023 В чем разница между структурным и обособленным подразделением

Структурные и обособленные подразделения являются важными элементами организации, которые необходимы для ее эффективного функционирования

Однако, между ними есть определенные различия, которые важно учитывать при работе с ними

Обособленное подразделение — это такое структурное подразделение, которое находится вне места нахождения юридического лица, но представляет его интересы. Примером может служить компания, которая зарегистрирована по определенному юридическому адресу, но открыла магазин на соседней улице и наняла туда продавца. Обособленное подразделение может быть как юридическим, так и независимым отдельным подразделением, что зависит от его полномочий и внутренней структуры.

Структурное подразделение, с другой стороны, представляет собой часть компании, которая необходима для организации работы сотрудников и предприятия. Оно имеет определенные задачи, функции и ответственность за их выполнение. Примером структурного подразделения может служить отдел, управление, цех, участок, сектор и т.д. Оно имеет выделенный участок деятельности и самостоятельность в его выполнении.

Открытие обособленных подразделений может иметь значение для правильного исчисления отдельных налогов и сборов. Например, для корректной уплаты НДФЛ за работников, поскольку, согласно статье 230 НК РФ, НДФЛ должен уплачиваться по месту нахождения «обособки», где работают сотрудники.

Сведения о филиалах и представительствах указываются в выписке из ЕГРЮЛ, поэтому для получения информации о таких обособленных подразделениях достаточно ее получить. Обособленное подразделение нужно регистрировать, если там Вашей организацией создается хотя бы одно оборудованное стационарное рабочее место на срок более 1 месяца, т. е. условия для исполнения сотрудниками своих обязанностей.

Таким образом, для эффективной работы организации важно учитывать разницу между структурными и обособленными подразделениями. Обособленные подразделения могут быть полезны для учета налогов и сборов, а структурные подразделения необходимы для организации работы компании и выполнения поставленных целей

Виды филиалов и их особенности:

1. Филиалы с полной материальной ответственностью:

Такие филиалы как правило имеют собственные бизнес-процессы и получают относительную самостоятельность в управлении финансами и персоналом. Они несут полную материальную ответственность за свою деятельность и отвечают за свои финансовые результаты. В случае банкротства филиала, его обязательства признаются обязательствами родительской компании.

2. Филиалы с частичной материальной ответственностью:

Такие филиалы имеют определенную степень автономии в управлении, но при этом несут ответственность только за свои действия и результаты. В случае банкротства филиала, его обязательства не признаются обязательствами родительской компании. Этот вид организации филиалов позволяет снизить риски для родительской компании, но может также ограничить их возможности в управлении филиалом.

3. Филиалы без материальной ответственности:

Такие филиалы полностью зависят от родительской компании, не имеют самостоятельной финансовой ответственности и несут только административные функции. Они обычно создаются для улучшения обслуживания клиентов или присутствия на определенном рынке. Этот вид филиалов обычно несет низкие риски для родительской компании, но также имеет меньшую степень автономии и самостоятельности.

В завершение, каждый вид филиала имеет свои особенности и цели, которые позволяют родительской компании достичь своих стратегических целей. Выбор вида филиала должен быть тщательно обдуман, исходя из конкретных потребностей и целей компании.

Особенности

Гражданский кодекс предусматривает право создавать организации для ведения предпринимательской деятельности. Юридические лица открывают, как правило, обычные граждане. Они же занимаются управлением собственного предприятия.

Любую фирму открывают для получения какого-то положительного результата. Юридические лица имеют такие же права, как и другие субъекты хозяйственной жизни.

Буквально каждая организация, зарегистрированная на территории РФ, может открыть (далее также – ОП). Это право закреплено в статье 55 ГК РФ.

Открывая обособленное подразделение своего предприятия, руководители должны понимать, что речь о создании нового юридического лица в этом случае не идет. Нет у ОП того же правового статуса.

Но для открытия обособленного подразделения одного желания недостаточно. Согласно Налоговому кодексу (ст. 11), оно должно иметь ряд признаков. А именно:

адрес головного офиса (тот, что записан в регистрационных и уставных документах) и адрес ОП не должны быть идентичными;
обязательно наличие оборудованных рабочих мест, введенных для работы сотрудников сроком от 1 месяца.

Налоговый кодекс содержит информацию и о возможных видах обособленных подразделений: филиал или представительство, или
стационарное рабочее место (далее также – СРМ). Каждое из них имеет, как свои особенности, так и общие черты.

Например, об СРП данные в ЕГРЮЛ не заносят. А в случае с филиалом или представительством это обязательно.

Во время создания обособленного подразделения организации нужно заполнить специальный информирующий бланк (для каждого типа ОП он свой) и отнести его в ИФНС.

Общие характеристики

Для четкого представления основных отличий сравниваемых типов обособленных подразделений нужно знать о специфике их работы в целом. Комплексный анализ возможен только при условии понимания идентичных признаков. Чтобы и филиалы, и представительства могли полноценно осуществлять все необходимые задачи, следует:

обособить их от основной компании;
расположить за пределами нахождения создавшей их фирмы;
наделить необходимым для ведения деятельности имуществом;
утвердить положения о работе этих подразделений, на основании которых они будут действовать;
назначить руководителей и выдать им соответствующие доверенности;
указать обособленные офисы в учредительных документах головной организации;
предоставить возможность для расширения сферы действий основной компании.

Такое обособленное подразделение, как филиал, обладает следующими особенностями:

полностью или частично выполняет функции головной организации;
осуществляет хозяйственную деятельность;
работает на основании положения о филиале и устава, предусматривающего внесение сведений об этом структурном подразделении;
имеет собственный баланс;
обычно сотрудничает с банком в части открытия отдельного счета.

Для представительства характерны такие признаки:

выполняет исключительно представительские функции;
не ведет никакой хозяйственной деятельности;
действует, руководствуясь положением о представительстве и уставе, предусматривающем внесение сведений об этом структурном подразделении;
не имеет своего баланса;
не требует открытия банковского счета.

Представленная информация отображает бо
льшую (по сравнению с представительством) самостоятельность филиала.

Специфика филиала

Филиал – одна из наиболее часто встречаемых форм обособленных подразделений. Эта разновидность позволяет не просто создавать территориально удаленное ОП, но и наделять его множеством функций.

Важной особенностью является то, что филиал – это обособленное подразделение юридического лица
, которое может одновременно с этим нести на себе функции и обязанности представительства. Нельзя объединять понятия филиала и представительства

Эти две формы обособленного подразделения имеют много различий, функциональных, например. Даже определения из ГК РФ свидетельствуют об этом

Нельзя объединять понятия филиала и представительства. Эти две формы обособленного подразделения имеют много различий, функциональных, например. Даже определения из ГК РФ свидетельствуют об этом.

Чтобы иметь более четкое понимание, в чем отличие филиала от обособленного подразделения (таблица
представлена ниже), необходимо рассмотреть функции, возможности и другие особенности каждой из форм.

Критерий	Филиал	Представительство	СРМ
Какие задачи и функции выполняет	Берет на себя функционал головной организации (частично или в полном объеме). Дополнительно может брать на себя функционал, свойственный представительству.	Выступает в роли защитника и представителя головной организации.	Происходит простое исполнение должностных обязанностей сотрудником на удаленном месте
Есть ли право на ведение коммерческой деятельности	Имеет такое право	Не занимается ведением коммерческой деятельности	Коммерческая деятельность не предусмотрена. Создают только для рабочих отношений с сотрудниками.
Нужно ли ставить в известность ИФНС при открытии	Такой обязанности нет	Отправлять уведомление в ИФНС не нужно	Отправка уведомления в ИФНС обязательна. Сделать это нужно не позднее чем через месяц после открытия.
Нужно ли вносить данные в ЕГРЮЛ	Данные должны быть отображены	Внести данные о представительстве необходимо	Никакие сведения о создаваемых СРМ в ЕГРЮЛ не вносятся.
Что сделать для открытия	Собственник компании должен принять соответствующее решение	Владелец организации принимает соответствующее решение	Приказ об открытии может быть принят исполнительным органом компании
Как правильно вести бухгалтерский учет (отдельно или совместно с головной организацией)	Возможно отдельное или совместное ведение учета.	Обе формы учета уместны	Учет ведет только головной офис. Отдельное законом не предусмотрено.
Может ли быть отдельный от головного офиса расчетный счет	Имеет право на открытие своего счета в банке	Может производить расчеты при помощи своего счета в банке	Не имеет права на открытие собственного счета в банке

Табличная форма позволяет наглядно понять, в чем разница филиала или обособленного подразделения
другого типа. Филиал с представительством имеет больше общих черт, чем с СРМ. Последние по своему функционалу, правам и возможностям пусть и являются ОП, но вести самостоятельную деятельность не могут, а занимаются лишь текущей работой в рамках трудовых отношений.

Есть среди этих трех форм «обособок» и свои сходства, и свои различия. Они тесно переплетены друг с другом, но не теряют своей индивидуальности.

Больше всего в глаза бросаются отличия в функционале этих обособленных подразделений. Ведь тип той или иной структуре по закону присваивают как раз на основании задач, которые ставят перед филиалом, представительством или СРМ.

Отличается и целевая направленность каждой формы. Больше всего прав и возможностей имеет филиал. Пожалуй, это основное, чем отличается филиал от обособленного подразделения
. Однако это не значит, что остальные ОП не востребованы на практике. Тут все зависит от целей самой организации. Нередко создают сразу несколько разновидностей обособленных подразделений.

Нельзя забывать и об общих чертах всех ОП. Несмотря на серьезные отличия в функционале, всех их не регистрируют в качестве отдельных юридических лиц. Они выступают лишь частью организации. При открытии любого из этих структурных подразделений не нужно вносить коррективы в устав.

Для работы ОП не нужно множества бумаг. Достаточно составить доверенность на его руководителя. Своих уставов эти подразделения не имеют. Главный документ для них – положения, на основании которых они и работают.

Наличие оборудованных рабочих мест – еще одно обязательное условие для абсолютно любого ОП. Будь то филиал или обособленное подразделение
иного рода.

Вопрос: Какая разница между обособленным подразделением и филиалом? Как уплачиваются налоги? (ответ УМНС РФ по Республике Бурятия, сентябрь 2002 г.)

Юридическое лицо имеет обособленное подразделение и филиал. Какая разница между ними и как они должны платить налоги?

Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ (часть 1) филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющие все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет его защиту.

Понятие обособленного подразделения появилось в Налоговом Кодексе РФ после того как вступил в силу Федеральный закон от 9.07.99 г. N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». В п. 2 ст. 11 НК РФ определено, что обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица — представительство и филиал, ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в возможности создания обособленных подразделений иных видов. При этом установленное ГК РФ требование обязательного указания на наличие обособленных подразделений в учредительных документах юридического лица, создавшего их, применимо лишь к филиалам и представительствам.

Признание налоговым органом составной части организации в качестве обособленного подразделения этой организации производится в целях налогообложения на основании признаков, присущих обособленному подразделению организации, приведенных в п. 2 ст. 11 НК РФ. Один из основных признаков — территориальная обособленность подразделения от самой организации. Если организация осуществляет свою деятельность через обособленное подразделение, то для признания его таковым в целях налогообложения подразделение должно быть расположено на иной, отличной от места нахождения организации, территории.

Отчётность при закрытии обособленного подразделения

Если компания принимает решение о закрытии обособленного подразделения, то в течение трёх дней она должна сообщить об этом в ИФНС по месту нахождения головной организации. Для этого составляют заявление № С-09-3-2. Сделать это можно лично или онлайн с использованием электронной подписи.

Подразделение, подлежащее закрытию, должно полностью рассчитаться по налогам и взносам и сдать отчётность.

Декларацию по налогу на прибыль заполняют за период закрытия подразделения и за следующие отчётные периоды до конца года. Сдаёт отчёт в ИФНС головная организация. Если закрывают подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль по всем филиалам, то выбирают нового представителя и сообщают об этом в налоговую.

Также нужно уволить сотрудников или перевести в другое подразделение в соответствии с требованиями ТК РФ.

До закрытия подразделения организация должна представить расчёт по форме 6-НДФЛ и справки о доходах и налогах физического лица в отношении работников данного подразделения в ИФНС по месту его учёта за последний отчётный период, то есть за период от начала года до дня завершения закрытия подразделения.

При необходимости нужно сдать декларации по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу и доплатить налоги.

Если подразделение состоит на учёте в ФСС, то его нужно снять с учёта. Для этого в территориальное отделение ФСС подают:

заявление о снятии с учёта, утверждённое приказом ФСС от 22.04.2019 № 217,
копию решения о закрытии,
справку из банка о закрытии расчётного счёта.

Перед этим обособленное подразделение должно сдать расчёт по страховым взносам и 4-ФСС за последний квартал работы.

Подавать отдельное заявление в Пенсионный фонд не нужно. Сведения о снятии подразделения с учёта в ПФР передаст налоговая инспекция.

Надо – не надо: не гадайте на ромашке

Если сомневаетесь, нужно ли открывать ОП или нет, скорее всего, ответ – да, нужно

Обратите внимание, что ни НК, ни ГК не содержат каких-либо ограничений по количеству сотрудников обособленного подразделения, а также отсутствию во внутренних документах распоряжения на его создание

Существуют сложные ситуации, когда и правда непросто понять: возникает ОП или нет:

Нанимаем сотрудника в другом городе для оказания услуг или выполнения работ на территории клиентов (заказчиков). Допустим, компания оказывает клининговые услуги в другом городе, нанимает уборщиц. В этом случае не возникает обособленного подразделения, ведь нет стационарных рабочих мест. Аналогичный подход применяется к ситуации, когда рабочий (электрик, отделочник) выезжает к заказчику на объект. В зависимости от должности и рода занятий сотрудника оформляют как обычным трудовым договором, так и договором о надомной или дистанционной работе.

Обратите внимание! Надомники и дистанционные сотрудники однозначно не имеют подконтрольных работодателю рабочих мест. Пример №1: стройплощадка, куда направлены рабочие, оборудована бытовками, принадлежащими организации, инструменты рабочим выдает работодатель, он же контролирует ход работ – есть ОП

Производятся строительные работы. Здесь нужно рассматривать каждую конкретную ситуацию индивидуально.

Пример №1: стройплощадка, куда направлены рабочие, оборудована бытовками, принадлежащими организации, инструменты рабочим выдает работодатель, он же контролирует ход работ – есть ОП.

Пример №2: рабочие приезжают ежедневно на стройплощадку из дома, за безопасностью на объекте следит не работодатель (субподрядчик), а генподрядчик, он же контролирует ход строительства. Исходя из определения рабочих мест (ст. 209 ТК) их в данном случае нет, поскольку стройка неподконтрольна работодателю.

Надо отметить, что в большинстве случаев налоговые органы независимо от обстоятельств считают, что стройплощадка требует создания обособленного подразделения.

Выполняются дорожные работы. В данном случае ФНС считает, что ОП создавать не нужно. Работы ведутся «в поле», ни о каком стационарном месте речи не идет.
Арендуется или приобретается складское помещение. Это один из частых предметов споров. На складе присутствуют постоянные сотрудники: кладовщик, сторож, грузчики, значит, однозначно потребуется зарегистрировать ОП.

А если это просто помещение, куда привозят, сгружают товар или материалы, а забирают их при необходимости приезжающие водители и экспедиторы? Несмотря на то что сотрудники не находятся постоянно на складе, считается, что рабочие места есть, а время нахождения на них не имеет значение.

Кстати! Подобный подход справедлив в ситуации, если организация сняла или купила офис, но сотрудник использует его эпизодически.

Помещения в одном и том же здании. Компания снимает кабинет в бизнес-центре и решает открыть на другом этаже кафе. С одной стороны оба помещения находятся в одном здании и, естественно, относятся к одной налоговой, поэтому логично предположить, что в открытии ОП нет нужды. Судьи подтверждают эту точку зрения, поскольку считают одним из признаков территориальной обособленности отнесение к отличной от головного предприятия налоговой инспекции. С другой, налоговые органы не всегда согласны с арбитражной практикой. Их – даже если фактически юридический адрес организации и кафе отличается незначительно, например, номером помещения, то формально такое отличие уже причина для регистрации обособки. Вывод сделан из определения ОП в статье 11 НК, понятий, установленных статьей 55 ГК РФ и определения места нахождения юридического лица (по пункту 2 статьи 54 ГК это место государственной регистрации). Придется либо обращаться за разъяснениями в ФНС, либо действовать на свой страх и риск.
Сотрудник работает в режиме коворкинга. Популярный способ работы вне дома. Обычно к нему прибегают фрилансеры. Смысл в том, чтобы заниматься какой-то деятельностью в помещении, где собираются такие же «свободные художники», возможно, в процессе обмениваться мнениями, достижениями и опытом или просто работать в спокойной обстановке. Представим, что для работника арендуется место по договору коворкинга, равноценно ли это аренде офиса, требуется ли организовать ОП? На самом деле этот вариант подразумевает краткосрочную аренду, обычно на несколько часов в день, а работодатель не может контролировать такое рабочее место. Значит, признать его стационарным нельзя и создание обособленного подразделения не требуется.

После того как компания определилась с созданием ОП, нужно подготовить документы, регламентирующие его деятельность, и зарегистрировать в ИФНС.

Важные факторы

Законодатель не предусматривает для любого ОП государственной регистрации, ее проходит и получает статус юрлица только основное предприятие. Филиалы (представительства) могут иметь выделенный баланс или нет, чего нельзя сказать об обычных ОП. Они учета не ведут вообще, не сдают отчетность, не платят налоги и взносы, не выплачивают зарплату. Все это за них делает главный офис.

Когда у филиала есть расчетный счет и он ведет бухучет отдельно, формирует баланс, то, значит, самостоятельно обрабатывает первичные документы, начисляет зарплату, налоги, взносы, сдает отчетность, др

Руководителям предприятий важно помнить, несмотря на то, что открытие удаленного комплекса рабочих мест предполагает начало его деятельности спустя время, уведомить НС по месту его нахождения необходимо через месяц с момента открытия

Иначе, когда простое ОП заработает, об этом все равно придется уведомлять НС для постановки на учет, но с оплатой штрафа. Любое ОП вести кассовую книгу обязано. Основное предприятие будет по всем ОП брошюровать листы кассовых книг отдельно.

Обособленное подразделение. НК РФ

Признаки ОП по НК РФ:

территориальная обособленность;
оборудованные стационарные рабочие места, при этом:
- достаточно хотя бы одного оборудованного рабочего места в ОП;
- рабочее место должно быть создано на срок более 1 месяца вне зависимости от того, кто будет на нем трудиться и в каком режиме (постоянно или временно);
- рабочее место должно быть подконтрольно организации;
- на работу в ОП должен быть принят хотя бы один сотрудник.

ОП признается таковым вне зависимости от отражения / не отражения в учредительных документах организации данных по ОП и от полномочий, которыми наделяется ОП (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Для налогового учета главное — определить, есть ли признаки ОП при ведении деятельности удаленно от организации или нет. Если такие признаки есть, от налогоплательщика требуется исполнить обязанность по уведомлению ФНС о создании ОП сообщением установленной формы. И вести учет, сдавать отчетность в соответствии с раздельным учетом по ОП в рамках НК РФ.